미국 부동산에 대한 외국인 투자 (FIRPTA)
미국 부동산에 대한 비거주 외국인의 소유권이 증가하고 있는 상황에서 비거주 외국인이 미국 부동산을 소유하는 방법은 투자용 차량, 개인/휴가 자산, 사업 보유 등으로 나눌 수 있습니다. 비거주 외국인이 미국 부동산을 처분하는 데에는 특별 규정이 있습니다. 소득이 미국 무역 또는 비즈니스와 효과적으로 관련되지 않는 한, 비거주 외국인의 처분은 양도소득세의 대상이 아닙니다. FIRPTA 조항 (Sec.897)에는 미국 무역 또는 비즈니스와 효과적으로 관련된 미국 부동산 이익 처분이 포함됩니다.
기본 미국 법규에 따라 비거주 외국인/외국 기업 법인은 다음과 같은 미국 세금의 적용을 받습니다.
- 미국 무역 또는 비즈니스와 효과적으로 관련된 소득 (ECI)
- 고정 또는 예상 가능한 연간 또는 정기소득(“FDAP 소득”)
비거주 외국인에 의한 부동산 투자는 처분시 FIRPTA에 따라야 되지만, ECI 및 FDAP는 현재의 소득 형태를 규정합니다. 해당 범주는 부동산과 관련된 활동 수준에 따른 규정에 의하지만, 소득을 (유익한 세금 결과와 더불어) ECI로 취급할 수 있는 선택이 가능합니다.
Effectively Connected Income (ECI)
비거주 외국인은 미국 무역 또는 비즈니스와 효과적으로 관련된 소득(“ECI”)에 대해서는 순액 기준으로 세금이 부과됩니다. 법규정에 정의되지 않은 “무역 또는 비즈니스” 그러나 정기적이고 실질적이며 지속적으로 미국에서 진행되는 이익 지향적 활동은 이러한 목적을 위한 무역 또는 비즈니스로 분류됩니다. 외국 기업은 미국 대리인 역할을 하는 한 사람을 통해 미국 무역 또는 비즈니스를 수행하여, 에이전트가 관련 계약에 따라 판매에 대한 모든 책임을 맡습니다. ECI를 보유한 외국 법인도 효과적으로 관련 있는 수입과 이익에 대해 지점 이익세를 부과합니다 (조약 수정 대상)
FDAP 소득
고정 또는 예상 가능한 연간 또는 정기 소득(“FDAP 소득”)도 미국의 세금이 부과됩니다. FDAP 소득은 미국에서 조달한 소득 항목(양도 소득 제외)에 대해 포괄적으로 기능하며, 그렇지 않으면 미국 세금의 적용을 받지 않습니다. 여기에는 이자(광범위한 예외 대상), 배당금, 임대료, 급여, 임금, 보험료, 연금, 보상, 보수 등이 포함됩니다.
ECI와 FDAP 소득 사이에 상호 작용이 존재합니다. 자산 사용 테스트 또는 비즈니스 활동 테스트를 준수할 경우, 미국 원천 소득은FDAP가 아닌 미국 무역 또는 비즈니스와 효과적으로 관련된 것으로 분류됩니다.
FDAP 소득은 일반적으로30%의 고정 세율(원천 징수되는 세금)의 대상이됩니다. FDAP 소득에 대한 공제는 허용되지 않습니다/
비거주자 – ECI vs. FDAP 소득
비거주자는 미국 무역 또는 기업과 효과적으로 관련된 소득에 대해 미국에서 과세됩니다. (“ECI”) 순액 기준으로, 생성된 소득을 상쇄하기 위해 사용할 수 있는 공제 및 크레딧은 세금보고시 파일됩니다.
FDAP 소득은 비거주 외국인에게 30% 고정 비율로 과세됩니다. 수익 주주가 조약 당사국의 거주자인 경우, FDAP 소득에 대한 미국 세율은 감소됩니다. 미국 부동산 소득은 일반적으로 감소하지 않지만, 배당금에 대한 세율을 줄일 수는 있습니다.
비거주 외국인 – 부동산 소득을 ECI로 선택
비거주 외국인이 미국 부동산에서 창출한 소득을 ECI로 취급하기 위해 개인(Sec.871d)과 법인(Sec. 882d)에 따라 선택하여 파일할 수 있습니다. 자격요건은 세금보고 기간 또는 환급을 위한 공소시효 내의 보고 기간에 선택할수 있습니다. 부동산은 소득을 창출해야 하며, 소득없이 비용만 창출하는 부동산은 선택할수 없습니다. 선택은 취소할 때까지 후속 연도에 전부 적용됩니다. USRPI가 담보한 모기지에 대한 이자, 미국 부동산에 투자한 기업이 지급한 배당금 등 선택에서 제외된 특정 항목이 있습니다.
Reg.1.871-10 (d)(1)(ii) – 다음의 사항을 세금보고 진술서에 포함시켜 선택할 수 있습니다: 비거주자 외국인의 모든 미국 부동산 (소유권과 이자 수준) 일정, 각 부동산의 위치, 주택 개조 목록, 사전 선택과 철회에 대한 정보, 파트너십이 보유한 부동산에서 파트너십 수준이 아닌 파트너에 의한 선택
미국 부동산에 대한 외국인 투자 (“FIRPTA”)
Sec.897하에서 외국인의 미국 부동산 이자(“USRPI”)의 처분으로 얻은 이익은 세금이 부과되며 자동으로 ECI로 분류됩니다.
Sec.897이 아닌 경우, 부동산 처분으로부터 비거주 외국인의 이익은 자동으로 미국 세금의 대상이되지 않습니다 (대신 미국 무역 또는 비즈니스와 관련하여 사용되는 부동산 여부를 확인해야합니다.)
Sec.897 은 서비스를 위해 세금을 부과할 수 있는 충분한 연관성을 가지게 합니다.
FIRPTA는 ECI 규칙에 따라 USRPIs의 처분에 대한 세금에 비거주 외국인을 대상으로 하는 동안, 원천징수 요구사항 또한 부동산 이자의 양도인에게 부과됩니다. 규정 미준수의 담보로써 원천징수 요건이 부분적으로 부과됩니다. 처분에 적용될만한 특별한 조약 혜택은 없습니다
Sec.897은 법인으로 분류된 비거주 외국인 개인 및 외국 법인에 미국 세금 목적으로 적용됩니다. 파트너십의 외국인 파트너는 USRPI 이익의 자신의 지분에 대해 법적 책임을 질 수 있습니다. FIRPTA의 적용대상인 외국 부동산과 신탁은 소득세 목적상 비거주 외국인으로 취급됩니다. 개인 소유의 미국 내 비즈니스를 완전히 소유하고 있는 비거주 외국인은 FIRPTA의 적용을 받습니다.
FIRPTA – 원천징수 의무
Sec.1445(a)에 따라 미국 부동산 이자의 양수인(transferee)은 원칙적으로 처분에 실현된 금액의 15%에 해당하는 세금을 공제하고 원천징수해야 합니다.
실현금액은 (1) 양도인(transferor)에게 지급된 현금, (2) 양도인에게 양도된 다른 재산의 FMV, (3) 양도인이 부담하는 부채의 미결제 금액의 합계 금액입니다.
양도자가 파트너십인 경우, 미국내 파트너십은 외국인 파트너에게 지불해야 할 금액을 원천징수해야 합니다.
양도자가 외국 파트너십인 경우, 양수인에 의한 원천징수가 요구됩니다.
양도자가 국세청으로부터 “원천징수 증명서”를 획득한 경우 원천징수에 대한 주요 예외가 있습니다.
Rev. Proc. 2000-35는 원천징수 증명서 요구사항에 대한 개요이며, 구제(relief)를 위한 6가지 범주가 존재합니다. 가장 일반적인 범주는 최대 조세 채무가15% FIRPTA 번호보다 적은 카테고리 2입니다.
원천징수 증명서는 양식 8288-B를 파일하도록 요구하고 있습니다. 마감 최소 90일 전에 원천징수 증명서 파일해야 합니다. (변경된 원천징수 규칙이 적용될 수 있음)
비거주자 개인 – 양도세
상속세의 경우 비거주 외국인 개인은 미국 내의 모든 재산(유형이나 무형)에 대해 세금이 부과됩니다. 단, (1) 미국 무역 또는 비즈니스에 사용되지 않는 은행 계좌, (2) 포트폴리오 이자를 생성하는 주식/증권, (3) 생명 보험 수익에는 일부 예외가 있습니다.
부동산은 그 자산이 물리적으로 소재한 곳에 관할이 있으며, 법인의 주식은 법인이 설립된 국가에 관할이 있습니다.
비거주자 외국인인 개인은 $60,000의 부동산 세금 공제를 받을 수 있으며, 최대 40%의 세율이 적용됩니다.
비거주 외국인에게는 미국 소재 자산의 첫 번째 $1,060,000에 $345,800의 세금을 부과한 다음 그 수보다 큰 금액은 40%의 고정 세율로 세금을 부과합니다.
증여세의 경우 비거주 외국인에게 일반적으로 미국 내 유형 재산의 평생 무상 양도에 대한 증여세를 부과합니다. 증여받을 당시 미국 내에 위치한 부동산 및 유형 개인 재산으로 구성되며, 여기에는 미국 내에 통용되는 통화 또는 현금을 포함합니다.
무형재산(즉, 법인의 주식)의 경우 비거주 외국인 기부자에게 증여세를 부과하지 않습니다. 기증자의 채무가 자산을 초과하지 않는 한, 비거주 외국인에 의한 USRPIs의 증여는 일반적으로 FIRPTA에 속하지 않지만, 증여세를 부과할 수 있습니다.
비거주 외국인에 대한 구체적인 증여세 제외는 없지만, 수증자(donee) 한명 당 $15,000의 연간 제외는 가능합니다.
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